會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；�發(fā)展的方式

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本市場(chǎng)已跨越了地域、國(guó)界的限制，企業(yè)也隨著資本的流動(dòng)逐步走向多元化和跨國(guó)化，規(guī)模日趨擴(kuò)大。作為直接服務(wù)于企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，亦應(yīng)適應(yīng)這種形勢(shì)的要求，不斷擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)行規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)。

　　一、規(guī)�；�發(fā)展是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的趨勢(shì)

　�。ㄒ唬┲袊�(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)事務(wù)所開展國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)需要擴(kuò)大規(guī)模。隨著WTO協(xié)議的實(shí)施，中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)將逐步開放，國(guó)外事務(wù)所將進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)同國(guó)內(nèi)所展開激烈競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)際所在機(jī)構(gòu)規(guī)模、管理經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)水平、服務(wù)功能等方面有著明顯優(yōu)勢(shì)，使國(guó)內(nèi)所面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從自身生存和發(fā)展的角度考慮，國(guó)內(nèi)事務(wù)所必然要積極應(yīng)對(duì)，不斷擴(kuò)大規(guī)模，提高整體實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　�。ǘ�）規(guī)模化發(fā)展是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)�；�和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，更好地為大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的需要。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，大型企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展使企業(yè)規(guī)模急劇擴(kuò)大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)�；�、國(guó)際化增加了企業(yè)管理的復(fù)雜性和服務(wù)需求的多樣性，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了更高的要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有相應(yīng)的規(guī)模和實(shí)力，則很難擔(dān)當(dāng)起為大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的重任。

　　（三）規(guī)�；�發(fā)展是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。從國(guó)際“五大”來看，都在突破傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)業(yè)務(wù)，開始向管理咨詢等業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展，目的就是要稀釋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，可以發(fā)展咨詢、評(píng)估、稅務(wù)、信息、財(cái)會(huì)培訓(xùn)、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)，開展多元化經(jīng)營(yíng)，形成一個(gè)適應(yīng)多層次、多樣化市場(chǎng)環(huán)境的彈性機(jī)制。而多元化經(jīng)營(yíng)必須以規(guī)�；癁榍疤�。另外，事務(wù)所只有具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模和實(shí)力，才能經(jīng)受住風(fēng)險(xiǎn)的沖擊�！�

　　（四）規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身利益。事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)營(yíng)具有經(jīng)濟(jì)性。由于每一個(gè)小事務(wù)所的存在都要發(fā)生一定的組織成本、管理費(fèi)用和市場(chǎng)交易費(fèi)用，如果眾多小事務(wù)所通過聯(lián)合組建成規(guī)模較大的事務(wù)所，總的費(fèi)用必然小于眾多單個(gè)費(fèi)用的總和，而且由于減少了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，會(huì)節(jié)約市場(chǎng)開拓費(fèi)用，減少市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的削價(jià)損失。事務(wù)所規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性還表現(xiàn)在：大事務(wù)所可以集中各類專業(yè)人才在一個(gè)群體中發(fā)揮作用，通過相互影響、相互補(bǔ)充，加快知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的傳播速度。

　�。ㄎ澹﹪�(guó)家的管理政策促使事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模。一直以來，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)中介市場(chǎng)實(shí)行資格準(zhǔn)入制度，如證券執(zhí)業(yè)資格、金融審計(jì)資格等，均對(duì)事務(wù)所的規(guī)模和實(shí)力作了要求。2000年，證券資格認(rèn)定條件的提高，使事務(wù)所掀起了合并浪潮，直接推動(dòng)了事務(wù)所的規(guī)�；�發(fā)展。

　�。�六）順應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的國(guó)際潮流。國(guó)際“五大”的發(fā)展史，是一個(gè)通過不斷聯(lián)合而實(shí)現(xiàn)規(guī)模壯大的過程，無(wú)論是以大吃小的吞并還是大公司之間的聯(lián)合、合并，都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所滿足市場(chǎng)服務(wù)需求的有效途徑。20世紀(jì)60年代以前，永道公司、安永公司、德勤公司都吞并了幾十家小公司。20世紀(jì)70年代以來，各大公司進(jìn)行了與海外公司和各大公司之間的聯(lián)合，最終形成了當(dāng)今世界的“五大”。

　　二、事務(wù)所規(guī)�；�發(fā)展的方式

　　根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，參照國(guó)際通行做法，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；�發(fā)展可以采取以下幾種方式：

　�。ㄒ唬┳晕曳e累，自我發(fā)展。這是一種內(nèi)涵的擴(kuò)大方式，是指事務(wù)所以原有機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，通過充實(shí)人員、增設(shè)機(jī)構(gòu)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、提高市場(chǎng)占有率、樹立自己的品牌等途徑，實(shí)現(xiàn)自身的滾動(dòng)發(fā)展。在這種方式下，事務(wù)所要注意做好以下事情：

　�。�1）建立一支穩(wěn)定的專家型隊(duì)伍，提高人力資源的數(shù)量和質(zhì)量；

　�。�2）實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，完善機(jī)構(gòu)職能；

　�。�3）提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大勢(shì)力范圍；

　�。�4）提高產(chǎn)品質(zhì)量，樹立自己的品牌。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是穩(wěn)步發(fā)展，步步為營(yíng)，便于控制局面。缺點(diǎn)是步履緩慢，在外地?cái)U(kuò)充機(jī)構(gòu)、開拓市場(chǎng)的成本較高。

　�。ǘ�）事務(wù)所之間的合并。這是一種外延的擴(kuò)大方式。事務(wù)所之間的合并分為吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并一般都是大所吸收小所，大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營(yíng)特色和當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)，而小所則是渴望分享大所的資源優(yōu)勢(shì)，如執(zhí)業(yè)資格、知名品牌、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和執(zhí)業(yè)技術(shù)。新設(shè)合并一般都是實(shí)力相當(dāng)?shù)氖聞?wù)所之間的聯(lián)合，各方通過聯(lián)合達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享、迅速擴(kuò)大規(guī)模的目的。通過合并擴(kuò)大規(guī)模是最為快捷的一種方式，合并各方可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。但目前的合并也帶來了不容忽視的問題：由于事前了解不夠或缺乏合作基礎(chǔ)，合并各方并未真正融為一體，各自為政，即所謂的“貌合神離”。

　�。ㄈ�）發(fā)展成員所。這是國(guó)際會(huì)計(jì)公司擴(kuò)大規(guī)模的通行做法，是以一個(gè)規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的事務(wù)所為核心所，發(fā)展其他事務(wù)所為成員所。核心所和成員所都是獨(dú)立法人（合伙所為獨(dú)立的法律主體），依法享有民事權(quán)利并承擔(dān)民事責(zé)任，具有平等的法律地位。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是：

　�。�1）可以迅速擴(kuò)展規(guī)模，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；

　�。�2）將核心所良好的信譽(yù)與成員所的區(qū)位優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來，便于開拓成員所所在地的業(yè)務(wù)，節(jié)約異地執(zhí)業(yè)成本；

　　（3）由于各機(jī)構(gòu)都能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，與“總所——分所”體制相比，具有分散風(fēng)險(xiǎn)的功效；

　�。�4）由于核心所、成員所之間統(tǒng)一管理模式、統(tǒng)一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有利于成員所提高人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平。

　　在這種體制下，核心所與成員所是一種緊密型的關(guān)系，維系這種關(guān)系的紐帶應(yīng)該是資產(chǎn)，因此，核心所應(yīng)對(duì)成員所具有控股權(quán)。但從現(xiàn)行政策看，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不允許機(jī)構(gòu)投資的，這是發(fā)展成員所的障礙。

　�。ㄋ模┡c國(guó)際會(huì)計(jì)公司合作。與國(guó)際會(huì)計(jì)公司合作，成為其成員所，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，應(yīng)該是事務(wù)所發(fā)展的方向。對(duì)國(guó)內(nèi)所而言，通過合作可以享有國(guó)際所的聲譽(yù)，得到國(guó)際所的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式、管理理念和審計(jì)技術(shù)，提高人員素質(zhì)，加速執(zhí)業(yè)水平國(guó)際化的進(jìn)程。相比較而言，這是事務(wù)所迅速擴(kuò)大規(guī)模、提高專業(yè)水平的上佳途徑。對(duì)國(guó)際所而言，通過合作可以利用國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)法規(guī)政策的優(yōu)勢(shì)，迅速占領(lǐng)中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。但與國(guó)際所合作，外方對(duì)中方事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平和市場(chǎng)前景等方面的條件要求比較苛刻，雙方一般要經(jīng)過“聯(lián)系所”、“合作所”的磨合，才能最終發(fā)展成為“成員所”。

　�。ㄎ澹┙M建事務(wù)所聯(lián)盟。事務(wù)所聯(lián)盟是多家事務(wù)所為了某項(xiàng)或多項(xiàng)共同利益而聯(lián)合起來組建的非法人社團(tuán)組織。會(huì)員之間相互約定：不競(jìng)爭(zhēng)另一會(huì)員區(qū)域內(nèi)的業(yè)務(wù)；相互介紹業(yè)務(wù)或聯(lián)合執(zhí)業(yè)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)研討和經(jīng)驗(yàn)交流；實(shí)現(xiàn)信息共享。其特點(diǎn)是：

　�。�1）聯(lián)盟是一個(gè)社團(tuán)組織，而非企業(yè)法人；

　　（2）各會(huì)員均為獨(dú)立法人（合伙所為獨(dú)立的法律主體），獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，相互之間沒有控制關(guān)系，是一種松散型的聯(lián)合；

　　（3）會(huì)員之間不要求統(tǒng)一的事務(wù)所組織形式、管理模式和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各自保持自己的獨(dú)立性和經(jīng)營(yíng)特色。

　　目前，由香港陳葉馮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京華慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起組建的大中華事務(wù)所協(xié)作聯(lián)盟就屬于這種形式。這種聯(lián)盟好比統(tǒng)一戰(zhàn)線，雖然內(nèi)部會(huì)員之間存在利益之爭(zhēng)，但也會(huì)受盟約的約束，互相讓步，互相援助，特別是受到外部的侵?jǐn)_時(shí)，會(huì)團(tuán)結(jié)起來，一致對(duì)外。因此，從這個(gè)意義上說，組建事務(wù)所協(xié)作聯(lián)盟也是事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)實(shí)力的一種途徑。

　　以上是事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的幾種方式，但上述方式不是孤立的，如果運(yùn)用得當(dāng)，可以齊頭并進(jìn)，將幾種方式結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模的迅速擴(kuò)大。但無(wú)論采取哪一種方式，都要切忌三點(diǎn)：一是不要盲從，一味追求規(guī)模效應(yīng)，要從事務(wù)所實(shí)際出發(fā)，選擇自己的發(fā)展道路；二是合并不能停留在形式上，要注重實(shí)質(zhì)，做到形合和神合的統(tǒng)一，避免各自為政；三是在與國(guó)際所的合作中，要保持自己的地位和影響。